Налоговая политика развитых стран мира

Налоговая политика в ведущих странах мира с развитой экономикой

Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было

Налоговая политика в ведущих странах мира с развитой экономикой

Другие курсовые по предмету

ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

Факультет «Экономика и менеджмент»

Специальность «Финансы и кредит»

Кафедра «Менеджмент финансов и кредита»

по дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран»

на тему: «Налоговая политика в ведущих странах с развитой экономикой»

Выполнила — студентка 3 курса очного отделения Хохлова Т. А.

Научный руководитель Плахов А. В.

1. Налоговая политика государства.5

1.1 Методы налоговой политики.6

1.2. Инструменты налоговой политики.10

2. Налоги как основной инструмент государственного регулирования экономики. Основные налоговые теории.16

2.1. Классическая теория.25

2.2. Кейнсианская теория.26

2.3. Неоклассическая теория.28

2.4. Теория экономики предложений.29

3. Налоговая политика западноевропейских стран.33

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого правительство оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что вопросы налогообложения приобрели приоритетное значение, как в России, так и за рубежом.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования широкого круга смежных микро- и макроэкономических проблем.

С одной стороны, налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для правительственной деятельности (расходы на военные, экономические и социальные программы); экономическое регулирование (т.е. налоги и расходы должны использоваться как рычаги управления хозяйственной деятельностью и осуществления определенных целей экономической политики); выравнивание доходов (т.е. с ее помощью перераспределяется национальный доход благодаря прогрессивной системе налогообложения, а также систем трансфертных платежей бедным, безработным, инвалидам и т.п.). с другой стороны осуществляя эти основные функции, государство в то же время вынужденно заботиться и о том, чтобы общий уровень налогов, их структура, степень прогрессивности, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов к сбережению, предпринимательской и трудовой деятельности.

Целью работы является рассмотрение налоговой политики в ведущих странах с развитой экономикой.

Основные задачи написания курсовой работы:

• рассмотрение методов налоговой политики;
• рассмотрение основных инструментов налоговой политики;
• изучение налогов как инструмента государственного регулирования экономики;
• рассмотрение ряда научных теорий налогов;
• проследить эволюцию налоговой политики основных западноевропейских стран.

1. Налоговая политика государства.

Рыночная экономика вовсе не означает, что государство устраняется от процессов управления и регулирования. Весь вопрос в том, что эти процессы не должны представлять собой непосредственного вмешательства в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономические процессы.

В разных странах даже с примерно одинаковым условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением налоговой политикой.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.

1.1 Методы налоговой политики.

Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем.

Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов праꆆ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††о массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй налогов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

В-третьих, массовый характер приобрела так называемая «теневая экономика», уровень производства в которой по разным опенкам достигал от 25% (по официальным данным Госкомстата России) до 40 % (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран.

Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе и налогов.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, как видно из названия, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов двадцатого века, получившей название «рейганомика».

Проведение такой политики провозгласило российское правительство на рубеже XXI века при подготовке второй части Налогового кодекса Российской Федерации и проекта федерального бюджета на 2001-й г. Сделаны важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели и методы.

Субъектами налоговой политики выступают Федерация, субъекты Федерации (земли, республики, входящие в Федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы и т. д.). В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики,

Источник

Введение

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого правительство оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что вопросы налогообложения приобрели приоритетное значение, как в России, так и за рубежом.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования широкого круга смежных микро- и макроэкономических проблем.

С одной стороны, налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для правительственной деятельности (расходы на военные, экономические и социальные программы); экономическое регулирование (т.е. налоги и расходы должны использоваться как рычаги управления хозяйственной деятельностью и осуществления определенных целей экономической политики); выравнивание доходов (т.е. с ее помощью перераспределяется национальный доход благодаря прогрессивной системе налогообложения, а также систем трансфертных платежей бедным, безработным, инвалидам и т.п.). с другой стороны осуществляя эти основные функции, государство в то же время вынужденно заботиться и о том, чтобы общий уровень налогов, их структура, степень прогрессивности, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов к сбережению, предпринимательской и трудовой деятельности.

Целью работы является рассмотрение налоговой политики в ведущих странах с развитой экономикой.

Основные задачи написания курсовой работы:

· рассмотрение методов налоговой политики;

· рассмотрение основных инструментов налоговой политики;

· изучение налогов как инструмента государственного регулирования экономики;

· рассмотрение ряда научных теорий налогов;

· проследить эволюцию налоговой политики основных западноевропейских стран.

1. Налоговая политика государства.

Рыночная экономика вовсе не означает, что государство устраняется от процессов управления и регулирования. Весь вопрос в том, что эти процессы не должны представлять со­бой непосредственного вмешательства в производственно-фи­нансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государ­ство должно создать необходимые условия для функциониро­вания рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономи­ческие процессы.

В разных странах даже с примерно одинаковым условия­ми экономического развития степень государственного ре­гулирования экономики различна. Наибольшее влияние го­сударства имеет место в Швеции, в меньшей степени госу­дарство занято регулированием в Германии и Японии, а так­же в США. Налоги выступают одним из важнейших эле­ментов государственного регулирования экономики, явля­ясь одновременно составной частью финансово-экономи­ческой системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стре­мится использовать ее в целях определенной финансовой по­литики. В связи с этим она становится относительно самосто­ятельным направлением — налоговой политикой.

Налоговая политика представляет собой совокупность эко­номических, финансовых и правовых мер государства по фор­мированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и ис­пользует эти функции для проведения активной налоговой политики.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает при­оритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономиче­ской политики, она во многом зависит также от форм и мето­дов экономической политики государства.

1.1 Методы налоговой политики.

Одним из методов налоговой политики выступает полити­ка максимальных налогов. В этом случае государство устанав­ливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает на­логовые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой полити­ки. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как пра­вило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических ре­форм, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономических, социальных и полити­ческих предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть ко­торых состояла в следующем.

Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов праꆆ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††о массовое укры­вательство от налогообложения, приведшее к тому, что госу­дарство собирало по большинству налогов чуть более полови­ны причитающихся средств. При этом каждый третий легаль­ный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй — на­логов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

В-третьих, массовый характер приобрела так называемая «теневая экономика», уровень производства в которой по раз­ным опенкам достигал от 25% (по официальным данным Гос­комстата России) до 40 % (по экспертным оценкам). Но ук­рываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран.

Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, по­следствием которого стали изменившаяся налоговая поли­тика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе и налогов.

Другой формой проявления налоговой политики являет­ся политика экономического развития. В этом случае госу­дарство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, как вид­но из названия, чтобы обеспечить приоритетное расшире­ние капитала, стимулирование инвестиционной активнос­ти. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики были ис­пользованы, в частности, в США в начале 80-х годов двад­цатого века, получившей название «рейганомика».

Проведение такой политики провозгласило российское пра­вительство на рубеже XXI века при подготовке второй части Налогового кодекса Российской Федерации и проекта феде­рального бюджета на 2001-й г. Сделаны важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принци­пы формирования, инструменты, цели и методы.

Субъектами налоговой политики выступают Федерация, субъекты Федерации (земли, республики, входящие в Федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы и т. д.). В Российской Федерации субъектами налоговой поли­тики являются Федерация, республики, области, края, авто­номные области, юрода федерального значения — Москва и Санкт-Петербург, а также структуры местного самоуправле­ния — города, районы, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законо­дательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципа­литеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного фе­деральным налоговым законодательством. Вместе с тем им представляются широкие полномочия по установлению нало­говых ставок, льгот и других преференций, а также в уста­новлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйство­вания, которые наиболее выгодны как для самих налогопла­тельщиков, так и для экономики в целом.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство заклады­вает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

— соотношение прямых и косвенных налогов;

— применение прогрессивных ставок налогообложения и сте­пень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

— дискретность или непрерывность налогообложения;

— широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

— использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;

— степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

— методы формирования налоговой базы-

Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

Используя указанные принципы, государство в условиях ста­бильно развивающейся экономики стимулирует расширение объе­мов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную ак­тивность, качественные показатели развития экономики. Бла­годаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложение. В период кризисной ситуации налоговая политика через исполь­зование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя ука­занную политику- В современной мировой практике наибо­лее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, измене­ние сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налого­вых льгот и преференций, введение дифференцированной си­стемы налоговых ставок.

Цели налоговой политики не являются чем-то застыв­шим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстанов­ка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осу­ществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:

— участие государства в регулировании экономики, направ­ленном на стимулирование или ограничение хозяйствен­ной деятельности, а также в общественном воспроизвод­стве;

обеспечение потребностей всех уровней власти в финансо­вых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответ­ствующими органами власти и управления возложенные на них функций;

— обеспечение государственной политики регулирования до­ходов.

1.2. Инструменты налоговой политики.

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, нало­говая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государ­ство использует при этом как прямые, так и косвенные ме­тоды использования налоговых инструментов.

Характерным примером прямого воздействия на процес­сы регулирования и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование на­логовых льгот или преференций. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для раз­вития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблаго­приятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на три — пять лет. В рос­сийской налоговой практике в самом начале экономических реформ в первой половине 90-х годов предусматривалось пол­ное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом, что спо­собствовало притоку в страну прямых иностранных инвести­ций. Значительно более длительный срок существует льгота малым предприятиям, которые освобождаются от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично в течение двух последующих лет. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление в те­чение определенного договором времени налогов не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.

В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налого­вых льгот для определенной части предпринимательского до­хода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В ча­стности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортиза­ция, уменьшенная по времени против общих правил, или диф­ференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уп­латы налога, создание свободных от налогообложения различ­ных резервных, инвестиционных и других фондов и другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

Достижение цели формирования необходимых финансо­вых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечива­ется путем установления в общегосударственном законода­тельстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к об­щефедеральным налогам.

Проведение государственной политики регулирования до­ходов через налоговый механизм обеспечивается с помощью таких инструментов, как налоговая ставка и налоговая льгота.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денеж­ная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, государство может, не изменяя всего массива налогового за­конодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эф­фект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает мобиль­ность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в по­литике регулирования доходов.

Важная роль налоговой ставки для осуществления госу­дарственной политики состоит в возможности использования различного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью ко­торых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспе­чивается систематическим уточнением ставок налогов и при­ведением налоговой политики в соответствие с имеющейся экономической конъюктурой.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством ре­ализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что каждому физическому и юри­дическому лицу, отвечающему установленным требовани­ям, может быть предоставлено полное или частичное осво­бождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставле­ния налоговых льгот, связанные с видами и формами пред­принимательской деятельности. Налоговые льготы, приме­няемые в мировой практике налогообложения, трудно сис­тематизировать, поскольку они могут быть установлены в лю­бых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности, и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определен­ные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательс­кой деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налого­вые льготы, государство, прежде всего, активизирует воз­действие налогового регулятора на различные экономичес­кие процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. К наиболее ти­пичным используемым формам налоговых льгот следует от­нести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения, перенос убытков, применение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятель­ности или дохода от такой деятельности, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболее распространенный объект налогового стимули­рования — инвестиционная деятельность. Во многих государ­ствах полностью или частично освобождается от налогообло­жения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для сти­мулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается со­здание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряют­ся создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фунда­ментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высо­котехнологичных производств, способствующих выпуску кон­курентоспособной продукции для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов-

Для поощрения концентрации капитала, обновления про­изводственных фондов, стимулирования внешнеэкономичес­кой деятельности государство использует такой вид налого­вой льготы, как отсрочку платежа или освобождение от уп­латы налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило назва­ние «налоговых каникул».

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется перенос убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собствен­ности, освобождаются от уплаты земельного налога, неред­ко устанавливается льготное обслуживание прибыли госу­дарственной корпорации и др. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью сти­мулирования иностранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предостав­ления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налого­вых поступлений оно прибегает к установлению более вы­соких налоговых ставок.

Кроме того, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков, независимо от вида их деятельности, и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики-

Формирование налоговой базы также является серьез­ным инструментом налоговой политики государства, посколь­ку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Система налогообложения большинства стран предусмат­ривает, в частности, различные формы формирования на­логовой базы, связанной с амортизационными отчислениями. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, т. е. спи­сывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отражаемой на счетах прибы­ли, а значит и налоговых выплат. Законодательством отдель­ных стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерного мето­ла амортизационных списаний: в первый год-два списывается наибольшая часть стоимости, а по отдельным видам оборудо­вания производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.

Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же отно­сительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной сте­пени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

2. Налоги как основной инструмент государственного регулирования экономики. Основные налоговые теории.

Кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов служит меха­низмом экономического воздействия на общественное производство, его струк­туру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской дея­тельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и об­ращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности на­циональных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государ­ственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

• бюджетное субсидирование, например, на закупки излишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание розничных цен;

• государственные инвестиции в экономику;

• прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика. Получение государственных кредитов избав­ляет от риска и высвобождает собственные средства компаний;

• введение при необходимости денежно-кредитных ограничений. Сюда относится регулирование цен, условий потребительского кредита, огра­ничение кредита, валютный контроль;

• лицензирование. Правительство США в военное время выдавало лицензии на закупку дефицитною сырья, такого, как легированные стали, медь, алюминий;

• законодательство о частной торговле: стандартизация продукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство;

• финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Помимо этого, в период кризисов перепроизводства государство проводит рестрикционную политику, суть которой — в ограничении выпуска то­варов. Одновременно государство берет на себя организацию общественных работ, предоставление субсидий и дешевого кредита, увеличивает закупки.

Использование в управлении экономикой экономического программирова­ния предполагает постановку хозяйственных задач и выработку системы мер по их решению. Основная цель этого — координация государственных ме­роприятий: регулирование инвестиций, распределение кредита, определение направленности бюджета, управление денежным рынком посредством изме­нений процентной ставки и правил кредитования, политика в области зара­ботной платы и социальных нужд и т. д. Сколько-нибудь заметная переори­ентация национальной экономики в заданном направлении невозможна без вмешательства государства в инвестиционную политику. Диктуемые правительством условия финансовых привилегий позволяют ему ориентировать развитие отдельных отраслей хозяйства в соответствии с необходимостью решения поставленных первоочередных задач. Первый этап экономического программирования состоит в прогнозировании, т.е. получении объективной оценки будущего развития экономики без попыток воздействовать на него.

В регулирование экономики активно вовлекаются местные органы управления. В 80-х годах был проведен опрос мэров 326 крупнейших горо­дов США. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач.

Если исходить из этого опроса, приоритеты примерно таковы:

• рост доходной базы городов (под этим подразумевается укрепление налоговой базы);

• сохранение существующих предприятий и имеющихся рабочих мест;

• достижение сбалансированного качественного роста экономики;

• развитие индустриальной и коммерческой базы;

• уничтожение трущоб и развалин;

• помощь беднейшим районам.

Местные органы управления заинтересованы в привлечении на свою территорию частных капиталов и готовы оказывать» инвесторам косвенную помощь. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего, это расхо­ды на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий свя­зи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышленной застройке и т. д.

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. Из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения, что ши­роко практикуется, например, в Германии.

Начиная со второй половины 80-х годов во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриаль­ную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высоко­развитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ра­нее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.

Например, в Великобритании к таким регионам относятся Уэльс, Шотландия, Северный район Англии, Северная Ирландия, Корнуэлл, Мерси-сайд. В Бельгии это районы каменноугольной и металлургической промыш­ленности; в США — некоторые штаты Новой Англии на северо-востоке страны, где была развита текстильная промышленность. Во второй полови­не XX в. в этих районах встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Это можно было сде­лать лишь при активном участии государства, применившего широкие на­логовые льготы и другие методы финансового воздействия.

Так, Великобритания, Франция, Италия, Нидерланды, Норвегия использовали государственные инвестиции в подлежащих развитию районах, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого на­значения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от на­лога на собственность.

В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулируется развитие современных отраслей промышленности в сельской местно­сти. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся их реставрацией, получили крупные налоговые льготы.

В Греции налоговыми льготами стимулируются инвестиции в области Фракии, в приграничные материковые области и острова.

Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электро­энергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.

В некоторых странах, например, в Германии, во Франции, на террито­риях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подго­товке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предпри­ятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих ра­бочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.

Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает, прежде всего, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции. Здесь ска­залась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций. В Японии сильно пе­ренаселен район Токайдо, где расположены три крупнейших муниципали­тета: Токио, Нагоя, Осака.

В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в та­ких целях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизацион­ных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следу­ет рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии проблема решается главным образом манипулированием ставками земельного налога.

Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. Еще один метод — отмена налоговых льгот.

Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале века в Герма­нии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. Его поро­дила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога ед­ва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь не­сколько миллионов марок.

А вот более современный пример по той же Германии — решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в результате длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

Через налоги в западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление решению об оснащении автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими. Понижен акцизный сбор на те виды бензи­на, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки, ис­пользуемые в старых двигателях. Так «компенсировались» дополнительные расходы на катализаторы.

И сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: объема цилиндра, т.е. мощности двигателя, и наличия (или отсутствия) катализатора.

Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно.

Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и через ценообразование. Например, в странах Европейского Союза закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными методами, а зачастую директивно руководящи­ми органами ЕС, расположенными в Брюсселе. Причем поддерживается достаточно высокий уровень цен, значительно превышающий фактическую себестоимость производства продукции. Этим достигаются две цели. Первая — поддержка фермеров. Вторая — эффективность использования продовольственных продуктов. Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос не превышает реальной потребно­сти, что позволяет образовать даже некоторые излишки, во всяком случае, не допустить дефицита.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены и продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регулирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы при­были предприятий отраслей общественного пользования до 5—7% на ос­новной капитал. В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электро­энергия и прочее, если норма прибыли компании превышает установлен­ный уровень. Аналогичное положение в Германии и Японии. Местные ор­ганы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным регионам.

Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве. Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов и обеспечи­вает установление равновесных цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров и с учетом средней нормы прибыли. Как это происходит? В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливать произвольные цены на свои товары и услуги. Они должны учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими анало­гичную продукцию или услуги. Конкурентный рынок дает потребителю воз­можность выбора — это его главнейшее свойство. В ходе борьбы за покупа­теля цены начинают снижаться до уровня, приближающегося к издержкам производства.

Однако при возникновении монополий рыночный механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному распределению и использова­нию ресурсов и росту цен. Например, Германия до окончания Второй ми­ровой войны была страной крупных картелей, обладающих огромной эко­номической и политической мощью. Монополии ощутимо чувствовались и в хозяйственной жизни США.

Теоретически монополия возникает в случае, если на рынке оказывается один поставщик товара. На таком рынке конкуренция отсутствует, посколь­ку конкурентов попросту нет. Монополист обеспечивает рынок полностью, он может назначать любую цену за свой товар или поставлять его в любом количестве. Сделать и то, и другое одновременно не получится, поскольку будет сказываться ограничительное действие спроса при повышении цен.

Образование монополий может происходить в силу различных причин. Например, жесткая конкуренция вытесняет с рынка более слабые и менее эффективно работающие фирмы и этот процесс идет до тех пор, пока в от­расли не станет доминировать одна компания. Другой путь — последова­тельные слияния и поглощения нескольких крупных компаний в данной от­расли. Монополия может быть создана, как широко практиковалось в дово­енной Германии, созданием картеля. Картель создается независимыми ранее компаниями соглашением о цене и квотах на производимую продук­цию. Одним из видов мирового картеля является Организация стран-экспортеров нефти (ОПЕК). В Великобритании в настоящее время сущест­вует Совет продавцов молока. Монопольное положение на рынке могут за­нимать владельцы месторождений редких природных ресурсов.

В некоторых случаях монополия может быть установлена и государством. В отдельных отраслях конкуренция приведет только к дублированию затрат на дорогостоящее оборудование и общему снижению эффективности хозяйства. Например, в электроэнергетике, водоснабжении городов, теле­фонной связи, газовой промышленности, железнодорожном транспорте конкуренция потребовала бы прокладки нескольких сетей кабелей, трубо­проводов, железных дорог и т. д. Монополистом может стать государствен­ная военная промышленность. Но и при государственном допущении и да­же создании монополий необходимо бороться с их негативными последст­виями.

В США понятие «монополия» применяется к фирме или к группе фирм, обладающих таким влиянием на конкретном рынке, которое позволяет подавлять конкуренцию, регулировать объем и условия поставок и фиксировать цены, нанося ущерб потребителю. При этом абсолютный размер хозяй­ственной единицы не предопределяет се монопольные позиции в отрасли или на рынке. Фирма независимо от ее величины является монополией, ес­ли ей принадлежит подавляющая часть продаж на конкретном товарном или географическом рынке.

Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Среди них — прогрессивное налогообложе­ние доходов фирм, налоги на сверхприбыль. Во всех практически странах действует антитрестовское законодательство. Например, законы Германии устанавливают правила конкуренции и создают благоприятные условия для развития свободной конкуренции. Так, законодательно запрещены договоры о ценах между предпринимателями. Правомочность слияния различных предприятий определяется федеральным ведомством по картелям на осно­вании заключения независимой комиссии из ученых и экономистов, ибо в основе рыночных отношений должна лежать свободная конкуренция. К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса.

Жесткое антитрестовское законодательство действует в США, Японии. Но при этом законы о конкуренции, как правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли: транспорт, банковское дело, коммунальные службы (снабжение водой и энергией). Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность — добычу угля, производство стали, в определенной мере сельское хозяйство (Германия). В этих отраслях государство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкурен­ция не может обеспечить успешного выполнения возложенных на данные отрасли функций. В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий, поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение по­требности общества.

2.1. Классическая теория.

Попытки теоретического обоснования практики налогооб­ложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений эконо­мической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Долгое время господствующим было только классическое представ­ление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятель­но хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогооб­ложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевиз­на. Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сей (1767—1832) и английские экономисты Д. Рикардо, Дж. Милль (1773—1836) считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоурав­новешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрас­ли хозяйства. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета государства, а полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обуслов­ленной фискальной потребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, с действием объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влиянии его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. По­явились новые научные теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли — кейнсианское и неоклас­сическое.

2.2. Кейнсианская теория.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функциони­рования экономики, обосновывает важные макроэкономические направ­ления государственного регулирования. Данная теория доказывает необ­ходимость создания «эффективного спроса» в виде условия для обеспече­ния реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. До Дж. М. Кейнса считалось, что основой национального богатства является бережливость. Он дополнил ее еще и предприимчивостью как условием создания и улучшения владений мира. Поэтому немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредит­но-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее «свое руково­дящее влияние на склонность к потреблению . путем соответствующей системы налогов . фиксацией нормы процента», не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

Дж. М. Кейнс (1883—1946) был сторонником прогрессивности в нало­гообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбереже­ния мешают экономическому росту, так как представляют собой пассив­ный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому из­лишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирова­ние за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Согласно теории Дж. М. Кейнса налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессив­ные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория влияет на сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступле­ний уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустой­чивость. А налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. Английское правительство успешно применило те­орию Дж. М. Кейнса на практике перед началом первой мировой вой­ны, когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленного производства.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявле­ния кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требо­ваниям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.

Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необ­ходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресу­рсов, а не спрос на них.

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повы­шение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

2.3. Неоклассическая теория.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регу­лирования. Согласно неоклассическому направлению внешние коррек­тирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, по­этому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государ­ства в экономические процессы.

Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил госу­дарству лишь косвенную роль в регулировании экономических процес­сов, считая государство дестабилизирующим фактором с безгранич­ным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-де­нежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и на­логовой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обес­печивающий полную занятость и устойчивый рост национального бо­гатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получи­ли два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

2.4. Теория экономики предложений.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предприни­мательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновле­ния и расширения производства. Другой важный аспект теории — обяза­тельное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Существует общий закон формирования уровня налоговых ставок. Широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие став­ки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база от­дельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влия­ние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринима­телей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.

Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных под­атей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством. Теоретические высказывания А. Смита стали акси­омой не только для его последователей, но и для всех ученых-экономи­стов.

Таким образом, теория экономики предложения, развитая в начале 80-х годов в США М. Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, руководствовалась главной идеей, заключающейся в ра­дикальном сокращении предельных налоговых ставок, понижая тем са­мым прогрессивность налогообложения. В свою очередь, предприятия увеличивали бы собственные источники накопления.

В самом начале были сформулированы принципы налогообложе­ния А. Смита. Практически все современные авторы выделяют те же критерии налогов, оценивающие их положительное влияние. Если налоги не отвечают этим требованиям, то налицо нарушение границ налогообложения. Построив количественную зависимость между про­грессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде парабо­лической кривой (рис. 2.2), проф. А. Лэффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную де­ятельность частного сектора. «Фундаментальная идея, лежащая в ос­нове кривой. — говорил он, — заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мо­тив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит. ». Так, если пред­приниматель не видит перспективы получения прибыли или «если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливаю­щейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных нало­гов. то экономическая активность будет падать» и вовлечение пред­принимателя в производство — пустая затея, т. е. заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лэффера, является движущей силой процветающей экономики.

Рис. 2.2. Зависимость налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения

БД — доходы бюджета;

Нст — налоговая ставка (от 0 до 100);

БДmax — максимально возможная величина доходов бюджета;

Нст* — предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется и да­лее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает опре­деленного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокраща­ются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть налогопла­тельщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики (рис. 2.3). По теории А.Лэффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. увеличение налогов увели­чивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не де­кларируется.

Рис. 2.3. Влияние изменения уровня налогообложения на экономическую активность и валогооблагаемую базу

Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. А вот при 40—50%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в ин­вестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.

И наоборот, снижение налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличивают­ся не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории вос­пользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20—60-е годы XX в., а затем, с учетом новых разработок, — в 80-е годы.

3. Налоговая политика западноевропейских стран.

Характеризуя смысл предложенных правительством мер, деловая пресса отметила, в первую очередь, не­которые позитивные для предпринимательства аспекты: начиная с 2001 г., тяжесть налогового бремени будет уменьшена для акционерных обществ на 17,5 млрд. ма­рок, а для товариществ и индивидуальных предприя­тий — на 15 млрд. марок.

С точки зрения экономической теории, принимаемые меры ориентированы на использование одного из двух методов регулирования макроэкономического равновесия. Речь идет о влиянии на совокупное предложение, что намечено осуществить путем стимулирования инвестиционной деятельности в стране, (в частности, за счет создания привлекательного инвестиционного климата в Германии). Задача обеспечения социальных гарантий (что могло оказывать воздействие на совокупный спрос) среди целей данной реформы не была обозначена. Таким образом, пакет правительственных мер был изначально ориентирован не на кейнсианский, а на неолиберальный вариант рыночного развития.

Добавим в завершение оценку правительственной налоговой реформы государственным секретарем Министерства финансов ФРГ, профессором X. Цитцельсбергером. Главная цель финансовой политики государства, по его мнению, — сокращение структурной и конъюнктурной безработицы. К 2005 г. условия инвестирования станут в Германии вполне конкурентоспособны. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будет создана предпосылка для оживления экономического роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые меры позволят ежегодно достигать дополнительного прироста темпов развития примерно на 1%.

Наиболее решительные возражения реформа правительства встретила у представителей оппозиционных партий, прежде всего, ХДС/ХСС. Оппозиция не только высказала критические замечания, но и внесла альтернативный вариант налоговой реформы. Ее параметры (в сопоставлении с правительственным вариантом) приведены в табл. 2.

Снижение ставок налогов: предложения правительства и оппозиции.

Минимальная ставка подоходного налога, %

Максимальная ставка подоходного налога, %

Ставка корпорационного налога (на нераспределенную прибыль), %

Источник